Трансфертное ценообразование в Черногории
Правила, сроки и стоимость
Регулирование ТЦО
Черногория внедрила правила трансфертного ценообразования (ТЦО, в обиходе также пишут «трансферное») на основе принципа «вытянутой руки» (Arm's Length Principle) в соответствии с рекомендациями ОЭСР. Сделки между связанными сторонами должны осуществляться на условиях, сопоставимых с рыночными.
Компании считаются связанными, если:
- •Одна из них владеет 25% и более долей или голосующих прав другой
- •Одна имеет право на 25% и более прибыли другой
- •Имеют общие органы управления или находятся под общим контролем
- •Являются членами семьи лица, владеющего 25% долей или прибыли (для физлиц)
Когда документация обязательна и в каком объёме
Не все компании со связанными сторонами должны готовить полный комплект документации. Объём зависит от размера сделок:
- •Если общая сумма сделок со связанной стороной за год не превышает 75 000 €, достаточно упрощённой документации.
- •Если сделки превышают 75 000 € — нужна полная документация по ТЦО.
Отдельные правила для крупных налогоплательщиков: они обязаны подавать полную документацию по ТЦО вместе с годовой налоговой декларацией, а не ждать запроса налогового органа.
Для всех остальных категорий действует общий принцип: документация должна быть готова к моменту подачи декларации и предоставлена налоговой в течение 45 дней с момента запроса.
Методы определения рыночных цен
Предпочтительный метод по правилам Черногории — CUP (сопоставимые рыночные цены). К другим методам имеет смысл переходить, когда сопоставимых независимых сделок просто не существует.
Сроки подготовки и подачи
| Действие | Крайний срок |
|---|---|
| Подготовка документации по ТЦО | До 30 июня следующего года (переходное правило до 2027 года) |
| Корректировка налога на прибыль по результатам ТЦО | Не позднее 30 июня (иначе пеня) |
| Страновой отчёт CbCR (группы с консолидированной выручкой свыше 750 млн €) | До 31 декабря следующего года |
| Предоставление документации по запросу налоговых органов | 45 дней с момента запроса |
30 июня — критическая дата
Компании с корректировкой налога на прибыль обязаны провести её до 30 июня. С 1 июля начисляется пеня за каждый день просрочки.
С 2027 года срок подготовки документации планируется привести к сроку подачи налоговой декларации — это будет раньше, чем 30 июня. Структура Master File / Local File в законодательстве Черногории прямо не закреплена; компании могут готовить документацию в формате ОЭСР, но обязанность — иметь корректную документацию по ТЦО, а не строго в этом формате.
Связанные стороны из юрисдикций с преференциальным налоговым режимом
Помимо критерия 25%-го владения есть отдельная категория связанных сторон, которую часто упускают. Правительство Черногории утверждает список юрисдикций с преференциальным налоговым режимом — территорий без полноценного обмена налоговой информацией с Черногорией или с минимальной налоговой ставкой.
Если ваш контрагент находится в одной из таких юрисдикций, он автоматически считается связанной стороной для целей ТЦО — независимо от реального владения и контроля. Кроме того, withholding tax на платежи в эти юрисдикции повышен до 30% вместо стандартных 15%.
Развернуть полный список юрисдикций
- • Ангилья (Anguilla)
- • Антигуа и Барбуда (Antigua and Barbuda)
- • Аруба (Aruba)
- • Багамы (Bahamas)
- • Бахрейн (Bahrain)
- • Барбадос (Barbados)
- • Белиз (Belize)
- • Бермуды (Bermuda)
- • Британские Виргинские острова (British Virgin Islands)
- • Каймановы острова (Cayman Islands)
- • Остров Рождества (Christmas Island)
- • Острова Кука (Cook Islands)
- • Доминиканская Республика (Dominican Republic)
- • Фолклендские острова (Falkland Islands)
- • Фиджи (Fiji)
- • Гибралтар (Gibraltar)
- • Гренада (Grenada)
- • Гуам (Guam)
- • Гернси (Guernsey)
- • Гайана (Guyana)
- • Остров Мэн (Isle of Man)
- • Джерси (Jersey)
- • Либерия (Liberia)
- • Макао (Macao)
- • Мальдивы (Maldives)
- • Маршалловы острова (Marshall Islands)
- • Маврикий (Mauritius)
- • Монтсеррат (Montserrat)
- • Науру (Nauru)
- • Нидерландские Антильские острова (Netherlands Antilles)
- • Ниуэ (Niue)
- • Нормандские острова (Normand Isles)
- • Палау (Palau)
- • Панама (Panama)
- • Сент-Китс и Невис (Saint Kitts and Nevis)
- • Сент-Люсия (Saint Lucia)
- • Сент-Винсент и Гренадины (Saint Vincent and the Grenadines)
- • Самоа (Samoa)
- • Сейшелы (Seychelles)
- • Соломоновы острова (Solomon Islands)
- • Тонга (Tonga)
- • Тринидад и Тобаго (Trinidad and Tobago)
- • Острова Тёркс и Кайкос (Turks and Caicos Islands)
- • Тувалу (Tuvalu)
- • Виргинские острова США (US Virgin Islands)
- • Вануату (Vanuatu)
Список периодически обновляется. Актуальная редакция — на сайте правительства Черногории.
Штрафы и риски
- !Корректировка налога на прибыль и доначисление налога
- !Штрафы за отсутствие документации (до нескольких тысяч евро)
- !Пеня за просрочку налога с 1 июля
- !Проценты на доначисленный налог за весь период просрочки
- !Уголовная ответственность при преднамеренном уклонении
Стоимость анализа ТЦО
Местные консультанты в Черногории — от 1 500 € за базовый анализ.
Транснациональные консультанты (PwC, Deloitte, EY, KPMG) — от 3 500 € и далее масштабируется в зависимости от вашего кейса: количества связанных сделок, структуры группы и сложности анализа.
Цены — на основе нашей практики прохождения ТЦО. Конкретная стоимость в вашем случае зависит от объёма документации и выбранного консультанта.
Источники
- Закон Черногории о налоге на прибыль юрлиц (Zakon o porezu na dobit pravnih lica), статьи 38 и далее — правила ТЦО и определение связанных сторон
- Lista teritorija sa poreskim suverenitetom — официальный список преференциальных юрисдикций (Vlada Crne Gore)
- Montenegro Tax Summaries — Group Taxation (PwC) — обзор правил трансфертного ценообразования